难度低于往年！25年税务师考试真题及答案解析三科汇总（11.15日）

一、2025税务师考试真题及答案

《税法一》计算题

甲涂料厂为增值税一般纳税人，2025年3月经营业务如下

(1)通过自设非独立核算门市部销售自产涂料取得含税销售额 565 万元，以预收货款方式销售自产涂料，合同约定的不含税金额 300万元，当月发出货物75%。

(2)厂内办公楼装修领用 100 桶自产涂料，另外将150桶自产涂料换取原材料。上述涂料当月平均不含税售价为200元每桶，最高不含税售价为250元每桶。

(3)提供原材料委托乙工厂加工涂料，原材料不含税成本100万元，乙工厂收取加工费开具增值税专用发票注明金额7万元(含代垫辅助材料费0.5 万元)、增值税0.91万元。甲涂料厂同类涂料不含税售价 128 万元，乙工厂已代收代缴消费税，甲工厂收回全部涂料后当月销售 90%，取得不含税销售额116 万元。

(4)销售自行研发生产的新环保涂料，取得不含税销售额 102 万元，该新型环保涂料施工状态下挥发性有机物含量为 320克/升。要求:根据上述材料回答以下问题

(1)业务(1)甲涂料厂应缴纳的消费税)万元。

A.29

B.32

C.9

D.20

【参考答案】A

【答案解析】

1) 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。(2)采取预收货款结算方式的，发出应税消费品的当天为消费税纳税义务发生时间，当月发出货物75%，应按75%确认收入。

3)业务(1)应缴纳的消费税=565/(1+1x3%)x4%+300x75%x4%=29(万元)

业务(2)甲涂料厂应缴纳的消费税()元。

A.1500

B.2500

C.2000

D.2300

【参考答案】D

【答案解析】企业将自产的应税消费品用于办公楼装修，于移送使用时缴纳消费税，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格作为计税基础;而将自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。业务(2)应缴纳的消费税=100x200x4%+250x150x4%=2300(元)。

业务(3)乙工厂应代收代缴消费税()万元。

A、5.12

B、4.28

C、4.46

D、4.48

【参考答案】C

【答案解析】委托加工的应税消费品在受托方没有同类消费品销售价格的情况下，按照组成计税价格计税，组成计税价格=(材料成本+加工费)-(1-消费税比例税率)，应代收代缴消费税税额=(100+7)/(1-4%)x4%=4.46(万元)

甲涂料厂当月合计应缴纳消费税()万元。

A、37.34

B、 34.32

C、37.32

D、34.34

【参考答案】B

【答案解析】(1)业务(3)中，该批委托加工的货物组成计税价格=(100+7)-(1-4%)=111.46(万元)，其中90%的货物的组成计税价格=111.46x90%=100.31(万元)，甲工厂将此90%的货物以116万(高于受托加工的价格)用于销售，则在计算消费税时可以抵扣被受托方代收的消费税，该笔业务应纳消费税=(116-100.314)x4%=0.63(万元)。(2)业务(4)中，施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税，故业务4的消费税为0。(3)甲工厂当月合计应缴纳消费税=29+2300÷10000+4.46+0.63=34.32(万元)。

《税法一》综合分析题

甲房地产开发企业为增值税一般纳税人，开发位于市区的W商品房，该商品房项目建筑面积100000平方米，其中包括公共配套设施面积20000平方米。

(1)2021年1月从二级市场取得国有土地使用权不含税金额20000万元，开具增值税专用发票，注明税额1800万元，缴纳契税600万元。(2)2021年6月，甲企业将该土地的60%用于开发W项目。24年6月份竣工。

(3)甲企业将5000平方米用于出租，合同约定从2024年10月起出租，租金每个月不含税收入10万元。一次性收取半年租金，不含税租金收入60万元。

(4)2024年12月W项目已售面积80000平方米，取得不含税收入80000万元。将其6000平方米用于投资并办理股权转让等相关手续。(5)W项目开发成本为31200万元，其中包含公共配套设施1200万元。

(6)管理费用1200万元，销售费用1500万元贷款利息1100万元，其中在建过程中1000万元计入开发成本，竣工后的利息100万元计入财务费用(利息支出能提供金融机构证明)(7)已知该项目准许抵扣的进项税额4518万元，其中与转让房地产相关的进项税额为4510万元

已知:2024年12月税务局通知进行土地增值税清算。公共配套由全体业主共同拥有。不考虑地方教育税附加、印花税。开发费用按照国家规定最高比例扣除。

计算甲企业转让和出租W项目增值税销项税额为( )万元。

A、6125.4

B、7203

C、7745.4

D、7205.4

【参考答案】C

【答案解析】

(1)将6000平方米用于投资并办理股权转让等相关手续，应视同销售确认土地增值税收入并计算销项税额。

(2)甲企业转让W项目的销项税额=80000-80000x(80000+6000)x9%=7740(万元)。(2)甲企业出租W项目的销项税额=60x9%=5.4(万元)

(3)甲企业转让和出租W项目增值税销项税额=7740+5.4=7745.4(万元)

计算甲企业土地增值税清算时，允许扣除的取得士地使用权所支付的金额为()万元。

A.10629.6

B.12000

C.9600

D.20000

【参考答案】A

【答案解析】

(1)将其6000平方米用于投资并办理股权转让等相关手续，应视同销售确认土地增值税收入。W项目已销售面积占比=(80000+6000)-10(000=86%

(2)允许扣除的取得土地使用权所支付的金额(20000+600)x60%x86%=10629.6(万元)

计算甲企业土地增值税清算时，允许扣除的开发成本为( )万元。

A.26832

B.30200

C.25972

D.24940

【参考答案】C

【答案解析】允许扣除的开发成本=(31200-1000)x86%=25972(万元)

计算甲企业土地增值税清算时，允许扣除的开发费用为( )万元。

A.2914.6

B.2957.6

C.2776.08

D.2863

【参考答案】C

【答案解析】允许扣除的开发费用=1100x86%+(10629.6+25972)x5%=2776.08(万元)

计算甲企业土地增值税清算时，该项目应缴纳的土地增值税为()万元。

A.10986.26

B.13398.41

C.13212.14

D.13529

【参考答案】C

【答案解析】(1)与转让房地产项目有关的税金=[80000÷80000x(80000+6000)x9%-4510x86%]x(7%+3%)=386.14(万元)。(2)甲企业加计扣除=(10629.6+25972)x20%=7320.32(万元)(3)甲企业土地增值税清算时，允许扣除项目合计=10629.6+25972+2776.08+38614+7320.32=47084.14(万元)。(4)甲企业土地增值税清算时，应确认的不含增值税收入=80000-80000x(80000+6000)=86000(万元)(5)增值额=86000-47084.14=38915.86(6)增值率=39302.86÷46697.14=82.65%适用土地增值税税率为40%，速算扣除系数为5%。

(7)该项目应缴纳的土地增值税=38915.86x40%-47084.14x5%=13212.14(万元)

《税法二》

1.经过省、自治区、直辖市，对落后地区的城镇士地使用税税额的最低不能低于的比例()。

A. 20%

B. 30%

C. 40%

D. 50%

【答案】B

【解析】经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区的城镇土地使用税适用税额标准可以适当降低。但降低额不得超过规定的最低税额的30%。

2.企业从事下列项目取得的所得中，应减半征收企业所得税的是()

A.中药材的种植

B.观赏性作物的种植

C.林产品的采集

A. 农作物新品种的选育

【答案】B

【解析】选项ACD，免征企业所得税;选项B，观赏性作物的种植，按“花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植”项目处理，减半征收企业所得税。

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二、2025年税务师成绩查询时间

根据中国注册税务师协会发布的《2025年度税务师职业资格考试公告》，本年度考试于11月15日至16日举行。结合近五年成绩公布规律，考试成绩会在考后30个工作日左右公布。例如：

2024年：11月2日至3日考试，成绩于11月23日公布(间隔约20个工作日);

2023年：11月18日至19日考试，成绩于12月28日公布(间隔约30个工作日);

2025年考试时间较往年稍晚，若阅卷进度正常，12月中下旬成为最可能的成绩公布。

为了避免大家错过成绩查询时间，建议大家可以填写文章上方的免费预约短信提醒，届时我们将及时为大家发送短信提醒信息。

三、2025年税务师成绩查询入口与流程

成绩公布后，考生需通过中国注册税务师协会官网或全国税务师职业资格考试报名系统查询成绩。具体步骤如下：

1.登录系统：访问官网(http://www.cctaa.cn)或直接输入报名系统网址(https://ksbm.ecctaa.cn)，使用证件号码或手机号码登录个人账号;

2.进入查询页面：在首页找到“成绩查询”入口，点击进入;

3.查看成绩：系统将显示各科目成绩及总分，考生可截图保存或打印成绩单。

四、2025年税务师考试合格标准

根据人力资源社会保障部《关于33项专业技术人员职业资格考试实行相对固定合格标准有关事项的通告》，税务师职业资格考试实行相对固定合格标准，各科目合格标准为试卷满分(140分)的60%(84分)。

五、2025年税务师成绩有效期

考试成绩实行5年为一个周期的滚动管理办法。参加考试人员须在连续5个考试年度内通过全部应试科目的考试;免试人员须在连续4个考试年度内通过应试科目的考试。

根据有关文件，凡报名2020年度税务师职业资格考试的考生，成绩管理周期延长一年;

因疫情影响无法参加2021年度税务师职业资格考试的应试人员，已取得的合格成绩有效期延长一年;

受疫情影响无法参加2022年度税务师职业资格考试的应试人员，已取得的合格成绩有效期延长一年。

因前期受极端天气影响，2023年黑龙江省佳木斯市税务师考试延期进行，应试人员如无法参加本次考试的，以往年度已取得的合格成绩有效期延长一年。