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税收优惠助力战“疫”之二 ——捐赠扣除优惠政策力度超前共克时艰 ---刘团结

税收优惠助力战“疫”之二 ——捐赠扣除优惠政策力度超前共克时艰 ---刘团结
2020-02-14 16:27:38 来源:河南热线

前言

抗击疫情,已到了决战时刻,庚子年立春后的第二天,全国防疫措施再度升级。在这场看不见硝烟的战争中,我们看到了很多逆袭的身影,坚守的力量,虽然整个城市慢了下来,但是我们知道,我们对疫区同胞的关切和我们众志成城的决心一刻也没有停歇。

救援物资和慈善捐款从全国各地源源不断运往湖北,据湖北省慈善总会、武汉市红十字会现有通报,截止2020年2月1日,湖北省慈善总会共接收疫情防控捐赠物资合计696.76万件(含有捐赠意向书并且正在发货的物资),截止2020年2月3日,湖北省慈善总会共接收疫情防控捐赠资金合计321509.46万元。

税收优惠助力战“疫”之二 ——捐赠扣除优惠政策力度超前共克时艰 ---刘团结

税收优惠助力战“疫”之二 ——捐赠扣除优惠政策力度超前共克时艰 ---刘团结

面对全国人民及世界华人的善心,财政部、国家税务总局2020年2月6日发布《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(2020年第9号),公布了关于捐赠的最新税收优惠政策,对企业所得税、增值税都有重大影响:

一、企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关,捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品,允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

二、企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品,允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

捐赠人凭承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函办理税前扣除事宜。

三、单位和个体工商户将自产、委托加工或购买的货物,通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关,或者直接向承担疫情防治任务的医院,无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的,免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。

四、国家机关、公益性社会组织和承担疫情防治任务的医院接受的捐赠,应专项用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情工作,不得挪作他用。

五、本公告自2020年1月1日起施行,截止日期视疫情情况另行公告。

本所不少顾问单位也积极的捐钱捐物,力所能及地贡献自己的一份力量,特别是奋斗在一线的医药销售企业、货运行业,当我们都采取线上模式办公时,他们就早已奔波在工厂、高速、医院之间,保障防疫物资能够准时配送,他们也是打赢这场防疫站的坚实力量。

我们作为这些企业的法律顾问,当然要解决他们的后顾之忧,做他们的坚实的后盾。截止目前,我们收到的关于物资捐赠以及防疫用品销售方面的问题主要集中在:

针对这几个问题,我们首先需要了解一个现实状况,这次疫情事发突然,防疫物资储备处处告急,各地防疫指挥部统一调配防疫用品,优先供给给疫情严重的地区和医院,因此市面上供应严重不足,缺口很大,涨价是在所难免的。从工厂到各级经销商,再到销售终端,每一级都不想留下“哄抬物价”的证据,因此供应链条上所有的商家都采取对私转账,不开发票,全款订货的模式,因此企业才会担心无法入账、捐赠金额不能税前扣除、上当受骗等问题,本文逐一进行解答。

一、捐赠物资的财税处理

企业的问题在于,本次大多数的捐赠物资都是直接捐给了医院,没有经过公益性社会组织或者政府部门,而直接捐赠大多情况下都无法获得公益性捐赠票据或加盖受赠单位印章的《非税收入一般缴款书》,直接影响捐赠企业当年所得税的税前扣除。很多人不理解,为什么直接捐赠不能在税前扣除?一是为了防止一些企业以此作为逃税手段,二是直接捐赠无法获得相应的捐赠票据,客观上也无法扣除。

一般情形下的抵扣规则:

本次疫情时期的优惠政策:

【政策解读】

我们对比2003年“非典”时期的捐赠扣除政策,可以发现本次政策力度更大、更加灵活:

【法条检索】

《关于纳税人向防治非典型肺炎事业捐赠税前扣除问题的通知》(财税〔2003〕106号)第一条:企业、个人等社会力量向各级政府民政部门、卫生部门捐赠用于防治非典型肺炎的现金和实物,以及通过中国红十字会总会、中华慈善总会向防治非典型肺炎事业的捐赠,允许在缴纳所得税前全额扣除。

【法条检索】

《增值税暂行条例实施细则》第四条:单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条:下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

在当前政策下,捐赠货物的财务处理如下:

针对捐赠企业:

1、购进时

借:库存商品

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

借:营业外支出——捐赠支出

贷:库存商品

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

二、防疫用品发给员工在途使用,如何进行财税处理?

大家都知道,新冠状病毒具有很强的传染性,企业为早早复工的员工发放口罩及防护服等防疫用品所产生的支出,应属于劳动保护性支出。如果财务人员将此作为员工福利进行列支是很不明智的。例如物流企业购置10000元N95口罩发给员工佩戴,增值税1300元,会计分录应为:

借:管理费用——劳动保护费10000元

应交税费——应交增值税-进项税额1300元

贷:银行存款11300元

进项税额可以抵扣,且劳动保护支出可以在计算应纳税所得额时扣除。

如果将发放防疫物品作为职工福利,则发放福利时需要将进项税额做转出处理,会计分录如下:

1、购进时

借:库存商品 10000元

应交税费应——交增值税(进项税额)1300元

贷:银行存款 11300元

2、发放时

借:应付职工薪酬——福利费11300元

库存商品 10000元

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1300元

借:管理费用(生产成本/销售费用) 11300元

贷:应付职工薪酬 11300元

进项税额不能抵扣,且计算应纳税所得额时,职工福利费只能限额扣除,在不超过工资、薪金总额14%的部分内扣除。除此之外,如果职工福利是与员工工资薪金一起以现金形式发放,应计入员工工资代扣代缴个人所得税。

【法条检索】

《企业所得税法实施条例》第四十八条:企业发生合理的劳动保护支出准予扣除。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条:“企业发生的职工福利费支出,不超过工资、薪金总额14%的部分,准予扣除。”

《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》第一条:

企业福利性补贴支出税前扣除问题列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴,符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条规定的,可作为企业发生的工资薪金支出,按规定在税前扣除。

三、销售环节,几乎都是对私转账,且全款订货,如何防骗?

税收优惠助力战“疫”之二 ——捐赠扣除优惠政策力度超前共克时艰 ---刘团结

这次疫情也让一些生产假冒伪劣产品的不法商家趁机作乱,还有一些骗子抓住商家急于求购防疫用品的心理,谎称款到发货,但实际上是携款消失。我们在上文中已经说过,由于产品缺口太大,工厂供不应求,因此出现很多“中间人”,用客户的话讲,各行各业都在卖口罩,而且都有现货,只有他们做医疗器械行业的没有现货。

针对这种情况,我们给出的建议是:一、尽量从熟悉的上下游企业采购;二、距离不远的要上门提货,或者先派当地的熟人上门勘查;三、如果以上都实现不了,可以借助第三方平台,比如“闲鱼”“转转”等,一分钟就可以发布一条产品链接,如果对方连一分钟都不愿付出,我们就应该再谨慎考虑对方的产品是否合格,或者是否真实。

总结:

此后相当长的一段时间内,在家办公、在线营业将会是常态,千千万万的企业为了维持发展也在寻求更有效更快捷的新方法、新模式,在这个过程中也会不断地遇到新的风险和挑战,我们认为只要风险可控,企业都可以大胆尝试。相信在不久后我们就能迎来疫情的“拐点”,同样的,企业不是赢点起点,而是赢在拐点。浩信律师和财税专家,与您同行!

作者简介:刘团结,上海市浩信(郑州)律师事务所高级合伙人,专业建设与业务拓展委员会主任,中共党员,郑州大学法学学士。曾在党政机关、检察机关工作多年,具有丰富的法律从业经验和严谨的工作作风。从事律师执业以来,秉承“商务+法务”执业理念,致力于为客户诉求提供更多更优解决方案,注重在法律服务中融入商务元素为企业赋能。承办大量民商事诉讼、刑事辩护和非诉讼综合服务事项项,担任多家政府机关、企事业单位法律顾问。

(责任编辑:hnzh001)
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